“創新企業調研行”系列報道之七
“專精特新”企業：處理涉稅事項“四字訣”
7萬
“專精特新”企業，指符合研發投入佔比等相應條件，被工信部門授予相應資質的中小企業。“專精特新”企業普遍具有專業化、精細化、特色化、新穎化特徵，是我國未來産業鏈的重要支撐，是強鏈補鏈的主力軍。工業和信息化部公開數據顯示，截至2022年底，我國已累計培育“專精特新”中小企業7萬多家。
專利成果證書貼滿了兩面墻，企業自主研發的照明設備在展廳陳列，研發人員在實驗室裏忙於測試參數……這是5月19日，筆者走進國家第四批“專精特新”小巨人企業——深圳市尚為照明有限公司看到的畫面。在為期兩周的“專精特新”企業調研採訪中，這樣的場景，筆者看到了不少。通過調研20余家“專精特新”企業，筆者發現，對“專精特新”企業來説，只有稅務管理等基礎工作做得紮實，優質創新之路才能走得更穩。
專
重點關注資質認定的專業門檻
對企業來説，通過“專精特新”企業認定，有一定的專業門檻。廣州市浩洋電子股份有限公司董事長助理毛傑説，如果把“專精特新”企業資質認定比作一次考試答題，企業提交的申報資料就好比我們提交的答卷。答非所問不行，答得太過簡略也很難得高分。只有答案思路清晰、內容詳實，最終的得分才會高。
“成為‘專精特新’企業，基本的條件必須滿足。”中瑞稅務師事務所集團副總裁孔令文告訴筆者，工業和信息化部印發的《優質中小企業梯度培育管理暫行辦法》（工信部企業〔2022〕63號），對“專精特新”企業的認定設置了相應標準。標準大體可以分為兩部分，一部分是基礎性條件，比如，企業應滿足工業和信息化部指定的中型企業和小型企業的標準，應從事特定細分市場時間2年以上等；另一部分是評分性指標，比如，根據企業上年度主營業務收入總額佔營業收入總額比重，相應獲得0分~5分。這些指標中，涉稅指標不少。尤其是研發費用投入總額和研發費用佔營業收入的比重，在基礎性條件和評分性指標中都有涉及。“如果沒有長遠規劃，企業很難一次性通過認定。”孔令文説。
貴州數據寶網絡科技有限公司負責人杜建平介紹，為了滿足研發費用投入佔比的要求，在研發人員佔比等評分性指標中盡可能多拿分，公司聽取了財務負責人張海平的建議，加大了研發投入，連續兩年研發費用超過1500萬元，且連續3年研發費用佔營業收入10%以上，公司研發人員也從2020年的39人增加至2022年的82人，研發團隊和顧問團隊近百人，團隊人員均為研究生學歷，部分還取得了博士學位。2022年6月，貴州數據寶網絡科技有限公司順利拿到了“專精特新”小巨人企業證書。
標準符合了，認定環節的資料準備工作也很關鍵。貴州貴安産業投資有限公司企業服務部副部長何凱主要負責貴安新區內“專精特新”中小企業的培育工作。他在日常工作中發現，佐證資料的蒐集和整理，是一些企業申報過程中遇到的難點。比如，一些建築企業無法準確提供證明其主導産品在關鍵領域“補短板”“鍛長板”“填空白”方面取得實際成效的佐證資料，最終沒有通過認定。
形成鮮明對比的是，為了證明企業長期專注並深耕於影視舞檯燈這一産品，滿足專業化評價指標的相應要求，廣州市浩洋電子股份有限公司不僅提交了企業歷年來獲得的榮譽證書，而且在申報材料中，有針對性地增加了“産品曾使用於央視春晚、北京冬奧會”等表述，最終順利通過認定。
精
做好日常涉稅事項的精細管理
“專精特新”企業在科研創新領域的投入普遍較大，可以享受一系列的稅收優惠政策。與此同時，“專精特新”企業規模擴張快速，又多處在産業鏈的中間環節，在産業鏈發展中被寄予了強鏈、補鏈、延鏈的期望。這種情況下，如何從日常涉稅工作管起，考驗着“專精特新”企業的水平。
廣東貝源檢測技術股份有限公司（以下簡稱貝源檢測）總經理許銳傑告訴記者，成為“專精特新”企業後，各種政策獎勵、獎金補貼等相應增多了。對於這些收入，貝源檢測建立了相應的明細&賬，並準確區分其是否應當繳納增值稅、企業所得稅，相應進行後續稅務處理。
訊貓軟體集團有限公司（以下簡稱訊貓軟體）則依託信息化手段，強化各業務流程的涉稅事項管理。公司負責人吳增峰告訴筆者，為了更好享受研發費用加計扣除等稅收優惠政策，訊貓軟體將研發部門的支出單獨核算，嚴格區分研發人員的研發活動內容和日常工作內容，實現研發費用可追溯、可歸集、可展示，並制定了相應&賬，做好備查資料的管理工作。
“如果企業日常涉稅事項管理不精細，很容易出現稅務風險。”國家稅務總局貴陽經濟技術開發區稅務局副局長程築瑋、連雲港市稅務局第一稅務分局局長萬素林等多位稅務幹部均建議企業，嚴格按照會計準則、稅法等有關規定，完善入賬審核有關制度，尤其是要特別關注增值稅發票的合規性，謹慎選擇上下游合作夥伴，在交易過程中進行必要的盡職調查，核實對方是否具有開展正常業務必要的生産能力等，避免接受虛開增值稅專用發票或異常憑證。
廣州市海珠區稅務局法制科副科長王凱建議“專精特新”企業，交易完成後，合規保存相關的合同、發票、運輸單證、匯款單等與交易相關的資料和證據。
特
統籌考慮股權投資等特殊業務
根據工業和信息化部最新數據，今年1月—4月，A股新上市企業中，“專精特新”企業佔55.3%。科創板新上市企業中，67%為“專精特新”企業。筆者梳理公開信息後發現，A股主板、創業板、科創板、北京證券交易所、新三板上市或掛牌企業中，“專精特新”企業數量不少。
筆者在調研中發現，股權投資等特殊業務，逐漸成為越來越多“專精特新”企業常見的涉稅事項。此次受訪的“專精特新”企業中，一些企業已經成功登陸新三板，多家企業也正在規劃上市事宜。與此同時，這些“專精特新”企業對涉稅事項的關注度普遍較高。
廣州創天電子科技有限公司（以下簡稱創天電子）董事長吳浩不僅能把相關稅收優惠政策分析得很清楚，而且對上市過程中可能發生的稅費業務十分熟悉。吳浩説，創天電子正在籌備上市事宜，非常重視涉稅事項的合規管理。一方面，他們及時與主管稅務機關取得&&，溝通交易架構搭建環節的涉稅事項；另一方面引入第三方涉稅專業服務機構，對歷史涉稅事項進行梳理，對可能的稅費成本進行測算。
貴陽市稅務局第一稅務分局副局長柳江分析，“專精特新”企業上市過程中涉及的涉稅問題具有廣泛性、綜合性的特徵，涉及股東、企業、員工等各方主體。主體不同，需要關注的涉稅事項也有一定差別。比如，對股東來説，應關注股權變動、轉增資本等行為是否依法納稅，股權轉讓價格是否公允合理等問題；對企業來説，應重點關注是否存在關聯交易，轉讓定價是否公允，是否正確履行申報及納稅義務等問題；對員工來説，如果獲得股權激勵，應重點關注是否滿足遞延納稅條件，是否準確履行個人所得稅納稅義務等問題。
從深圳聯合醫學科技有限公司財務經理張曉根、寧波港波電子有限公司財務總監楊海山等人的感受來看，獲評“專精特新”企業後，企業的市場認可度進一步提升，籌融資渠道進一步增多，有意願投資入股的投資方也更多了。對此，寧波市鄞州區稅務局所得稅科科長錢燕翔建議企業，要高度重視稅收優惠的享受。他説，投資方為公司制創業投資企業，且其採取股權投資方式直接投資的“專精特新”企業屬於種子期、初創期科技型企業，投資滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%，在股權持有滿2年的當年，抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。“在這種情況下，股權投資雙方要重點關注投資時間等關鍵要素，合規享受稅收優惠政策。”錢燕翔説。
新
關注新型業務模式的稅務風險
“專精特新”企業大多位於産業基礎核心領域，創新能力突出、掌握核心技術，不斷深耕細分市場，拓展業務深度。在這些企業拓展業務的過程中，難免出現一些新業態和新型業務模式。由此，企業應重點關注新型業務模式的稅務處理合規性，防範不確定性風險。
中瑞稅務師事務所集團副總裁孔令文在實踐中發現，“專精特新”企業的新業態、新業務模式，其實已經有所顯現。例如，基於雲數據、元宇宙概念的一些新興業態發展，與之相關的業務往往通過某一虛擬平台或體系架構、多元化的主體，在其中進行數字化業務，並通過第三方支付的方式，有效拆分各主體間的業務往來與收支。在這種情況下，一些新型業務就面臨參與主體多、納稅義務分散、在單一業務單元中涉稅事項及角色權責拆分複雜等特點。與之相對應的，是針對此類虛擬經濟相關的技術成果和稅收優惠享受主體的模糊性問題。即每一個主體都是虛擬經濟的參與主體，各方均有一定的科研水平和貢獻。鋻於此，孔令文建議相關主體，在“專精特新”企業資質認定等環節及日常經營管理過程中，對技術成果所有權等具體內容進行明確約定。
在廣州卓遠虛擬現實科技有限公司（以下簡稱卓遠）財務負責人李明昌看來，對“專精特新”企業來説，在稅務管理方面“抄作業”，是有效防範新型業務模式稅務風險的有效途徑之一。李明昌告訴筆者，未來幾年，卓遠將加大投入拓展新業務場景，以其自主研發的終端VR（虛擬現實）産品為依託，建立開放式的內容分發、用戶運營平台，引入更多第三方豐富優質的內容産品，形成新的業務模式和利潤增長點。經過研究，李明昌發現，卓遠的新型業務模式，與現有的互聯網平台企業、物聯網平台企業的運營模式有相似之處。於是，李明昌對標已上市平台企業的業務模式及稅務風險管控處理，總結卓遠接下來可能涉及的稅務處理要點。
廣州訊飛易聽説網絡科技有限公司（以下簡稱易聽説）財務總監康力的經驗則是：及時與主管稅務機關溝通交流，對業務實質進行深入分析。據康力介紹，易聽説是科大訊飛華南有限公司旗下控股子公司，主要從事在線教育相關業務。最近幾年，易聽説市場不斷擴大，隨之出現了一些新型業務模式，在稅收政策的適用上存在一定的不確定性。
據康力介紹，為了滿足客戶需求，穩定市場佔有率，易聽説改變了此前“易聽説—下游銷售公司—終端客戶”的銷售模式，將其調整為：下游銷售公司與易聽説協商，以易聽説名義開通收款賬戶，雙方同時簽訂代收代付貨款協議，下游銷售公司委託易聽説代收貨款，即易聽説收款賬戶收到終端客戶的貨款後，由易聽説將貨款轉付給渠道商，然後，易聽説按照採購價向下游銷售公司開具發票，下游銷售公司再按最終銷售價格向終端客戶進行開票。這種業務模式下，易聽説是按照與下游銷售公司約定的採購價來計算繳納增值稅，還是按收款賬戶實際收取的價款來計稅？康力一時拿不準。
後來，康力和同事主動與稅務部門取得&&。經過多次溝通，稅企雙方共同對業務模式進行解析，對業務實質進行分析，最終確定以採購價為計稅價格，幫助易聽説解決政策適用不確定性問題，解決了康力與同事的後顧之憂。
（採訪調研組成員：覃韋英曌、伍美紅、林建榮、田江韜、施斌、趙小行、李一園、楊青、李源、童凡、呂照俠、李成斌、陳潔茵、黃舒琪、林芝、胡玉屏、鄒書茜，執筆：覃韋英曌）
